2016年3月3日 星期四

會計筆記:收益性支出與資本性支出

當非流動性﹝永久性資產﹞PP&E﹝Property, Plant and Equipment﹞的費用分類被認列完畢後,相應而來會有為了提升其生產效益或延長使用壽命等花費,依類別分為:收益性支出﹝Revenue Expenditure﹞和資本性支出﹝Capital Expenditure﹞。

收益性支出 Revenue Expenditure

收益性支出是指對資產「一般性」維修和補償的支出﹝Normal and Ordinary Repairs and Maintenance﹞,相關成本花費僅在「該會計年度」被計入,只為了獲得當期效益而支出,像是檢修﹝Tune-up﹞等行為,要記入花費科目﹝Expense﹞"Maintenance and Repairs Expenditure"中。

假設有家公司進行卡車檢修,花費現金10,000台幣 ,分錄為:

Repairs and Maintenance Expense                    10,000
     Cash                                                                                          10,000

因為只為當期的效益而支出,所以換個角度想,判斷收益性支出還有個方法,就是看他會不會「經常性」發生,以一年或一個營業週期為經常性的標準。如果,那就是收益性支出。如果不是,那就進入到我們下一段落要討論的:資本性支出﹝Capital Expenditure﹞。

資本性支出Capital Expenditure

這類支出和上面提到的收益性支出是相對概念,資本額相對而言大﹝根據稅法而言是十萬﹞,也不經常性發生﹝一年或一個營業週期以上﹞,換言之,其支出不只是為了本期﹝或當期﹞的效益,更為了往後各期而準備。都是使用資產﹝Assets﹞科目。

資本性支出又為了兩種目的服務,分別是資產改善,以強化收益能力,與延長其使用年限。在此二種不同目的下,資產科目的使用也不同:

資產改善方面,倘若一家公司為送貨的車配備150,000台幣的液壓起重器,以利搬運貨品,則分錄:

Delivery Truck                                                            150,000
     Cash                                                                                               150,000

資產科目是PP&E﹝該公司的運貨車﹞,這類型的資本性支出經由資本化的過程,使資產科目增加。

若屬延長該資產使用年限,該公司花費150,000台幣,翻修他們運貨車的引擎,使其可多延長使用八年,則分錄:

Accumulated Depreciation                                   150,000
     Cash                                                                                                 150,000

這類屬於大翻修﹝Extraordinary Repairs,注意,和前面Tune-up的檢修大不同﹞使資產延長其使用年限,資產科目為累積折舊,不同於資產改善,大翻修不會經過資本化,所以資產科目不會增加,而是如分錄所見為累積折舊﹝Accumulated Depreciation ﹞的減少,最後分攤進入往後各年成本。